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| 建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策應該進(jìn)一步完善 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/5/23 瀏覽次數：6090 次 來(lái)源：建筑時(shí)報
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建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅自2016年5月1日正式實(shí)施，至今已一年了。一年來(lái)，這項關(guān)系到全國建筑業(yè)企業(yè)減輕負擔的大政策，執行情況怎么樣？企業(yè)有哪些反映？還有沒(méi)有需要建議有權部門(mén)進(jìn)一步完善的地方？江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì )進(jìn)行了調研，結論是建筑業(yè)營(yíng)改增政策需進(jìn)一步落實(shí)和加以完善。
協(xié)會(huì )在國家“營(yíng)改增”政策出臺前后所做的調研和測算
江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì )在財政部、國家稅務(wù)總局2011年110號文件未出臺之前就做過(guò)這方面的調查工作，即如果國家對建設業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率定在多少合適？企業(yè)才能做到不增加負擔，同時(shí)國家也不減少稅收。當時(shí)調查了13家不同地區不同類(lèi)別的企業(yè)，企業(yè)反饋的信息驚人的一致——稅率定為8%比較合適。結果當2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財稅[2011]110號）正式頒布，方案明確規定建筑業(yè)適用11%稅率，比企業(yè)當初預測數字高了3個(gè)百分點(diǎn)，而實(shí)際上，全國建筑業(yè)最高年份產(chǎn)值利潤率3.55%，現在多征了3個(gè)點(diǎn)的稅收，企業(yè)如何承受？為了以事實(shí)說(shuō)話(huà)，市場(chǎng)協(xié)會(huì )重點(diǎn)請幾家企業(yè)進(jìn)行按上年營(yíng)業(yè)收入，以11%增值稅率進(jìn)行測算，結果兩家特級資質(zhì)房建企業(yè)的負擔與上年交營(yíng)業(yè)稅模式相比分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾一級企業(yè)負擔增加1.8倍，造成負擔成倍增加。這絕不是國家“營(yíng)改增”的初衷。究其原因，是因為并不像某些學(xué)者認定的：“在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的鏈條上，不存在任何不能抵扣的環(huán)節”，這是典型的不了解國情，不了解國內建筑市場(chǎng)混亂多年的實(shí)情，而做出的脫離實(shí)際的武斷結論。當年筆者曾列舉了10個(gè)方面無(wú)法抵扣的事實(shí)，說(shuō)明增值稅率定得過(guò)高，企業(yè)負擔加重，提出了“降率、推后、統一和過(guò)渡”四大建議。從后來(lái)推行情況看，“營(yíng)改增”推后了4年時(shí)間執行，全國建筑企業(yè)統一實(shí)施“營(yíng)改增”，采納了其中兩條建議。
財政部和國家稅務(wù)總局“財稅[2011]110號”文件下發(fā)后，引起住建部高度的重視，除委托中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )在全國范圍內開(kāi)展建筑業(yè)“營(yíng)改增”調研測算外，還于2013年1月9日以“建計[2013]3號”文件，給財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去《住房和城鄉建設部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調查測算情況和建議的函》，向兩部門(mén)反映了建筑業(yè)當時(shí)的實(shí)際情況和訴求。這份函件是中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )2012年4月在接受住建部的委托之后，花了5個(gè)月的時(shí)間，完成了全國上報符合樣本的66家企業(yè)(有些企業(yè)上報資料不齊全沒(méi)法測算)進(jìn)行調研測算，第四季度又完成44家央企和10家建筑勞務(wù)企業(yè)的調研測算的基礎上，年末中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )向住建部遞交了調研報告而產(chǎn)生的。在歷時(shí)大半年的調研測算基礎上完成的調研報告，反映了一個(gè)驚人的事實(shí)：如果沒(méi)有任何補救措施，把原3%建筑營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅的話(huà)，相當于把3%的營(yíng)業(yè)稅提高到了5.83%，也就是實(shí)際稅賦增加了將近一倍，這個(gè)結論與江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì )調研測算的結論是相吻合的。
2014年3月，住建部又一次委托中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )在6個(gè)省作了建筑業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)一步調研測算，并以“建計[2014]314號”文件，給財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去《住房和城鄉建設部關(guān)于報送建筑業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)一步調研測算情況和建議的函》。2014年12月16日，12家中字頭的協(xié)會(huì )、學(xué)會(huì )和6家央企直接向李克強總理呈報了《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問(wèn)題的建議》報告，反映建筑行業(yè)實(shí)際發(fā)展情況和稅收政策的建議。
為此，李克強總理專(zhuān)門(mén)為建筑業(yè)“營(yíng)改增”作了重要批示。在這些大背景下，2015年4月，財政部形成了針對建筑業(yè)“營(yíng)改增”的變通政策，即針對建筑業(yè)“營(yíng)改增”提出了五條預案。
五條預案”是保證建筑企業(yè)稅改后基本不增加負擔的基礎
2015年4月下旬，國務(wù)院有關(guān)部門(mén)把財政部針對建筑業(yè)“營(yíng)改增”提出的五條預案轉給住建部，具體內容如下：
1.允許試點(diǎn)前已簽訂合同的適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照3%征收率繳納增值稅，保持改革前后稅負基本平衡。
2.對建筑業(yè)普遍存在的甲方供料，導致施工方進(jìn)項稅減少的問(wèn)題，通過(guò)對施工方計稅銷(xiāo)售額中剔除材料價(jià)款的方法予以解決。
3.對在施工現場(chǎng)建設的臨時(shí)設施等不動(dòng)產(chǎn)，允許一次性抵扣所含進(jìn)項稅。
4.對從事純建筑勞務(wù)或清包工企業(yè)，允許其選擇簡(jiǎn)易計稅辦法計征增值稅。
5.將現行商品混凝土簡(jiǎn)易計稅辦法調整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額。
據了解，全國在這之前共分別召開(kāi)過(guò)三次不同地區的建筑企業(yè)總會(huì )計師座談會(huì )，大家提出減負的補救措施達幾十條之多，最后撿重要的梳理上報，以上五條預案是在此基礎上研究同意的。有專(zhuān)家認為，對建筑業(yè)而言，如果這五條落地，雖然與交營(yíng)業(yè)稅相比還吃點(diǎn)虧（指負擔稍微加重），但也差不多少吧。換句話(huà)說(shuō)，這“五條預案”完全落地，才能保證建筑施工企業(yè)的稅負基本不增加。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”一年后企業(yè)反映的問(wèn)題和造成的原因
“營(yíng)改增”推行試點(diǎn)一年來(lái)，很多企業(yè)抓住“營(yíng)改增”契機，倒逼自身加強管理，努力降本增效，總體上運行平穩。2016年全國建筑業(yè)產(chǎn)值193567億元，同比增長(cháng)7.1%，與上年增長(cháng)2.29%相比，增速有所回升。有媒體報道，企業(yè)的稅負也減輕了。如此看來(lái)，建筑業(yè)轉型升級供給側方面的改革做得卓有成效。本著(zhù)實(shí)事求是的精神，江蘇建筑業(yè)市場(chǎng)協(xié)會(huì )對部分企業(yè)進(jìn)行了調研。
1.大多數建筑企業(yè)反映“營(yíng)改增”之后實(shí)際負擔有增無(wú)減。這是調研人員始料未及的。企業(yè)不僅未能享受到營(yíng)改增減輕負擔的紅利，反而負擔增加了，這與通過(guò)國家稅改政策減輕企業(yè)負擔的目的南轅北轍。究其原因，當初的補救措施——“五條預案”沒(méi)能完全落地，是負擔不減反增的主要原因之一。企業(yè)反映，雖然當初政策設計是要“將現行商品混凝土簡(jiǎn)易計稅加法調整為一般計稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額”，但是目前只有銀川等極少數地區取得17%稅率的發(fā)票，大部分地區仍然對商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易征收的政策，可供施工企業(yè)進(jìn)項稅率僅為3%。與建筑業(yè)增值稅率11%相比，企業(yè)明顯吃虧大了，對于房建企業(yè)來(lái)說(shuō)，商品混凝土在工程成本中占比約15%~20%，折算成多交納的稅負，相當于企業(yè)稅負增加10%~15%左右。
2.“五項預案”當初考慮到新老項目納稅的過(guò)渡，即5月1日前開(kāi)工的適用3%征收率，5月1日以后簽訂合同開(kāi)工的按11%增值稅率。政策設置上是科學(xué)的，但實(shí)際發(fā)生情況，施工企業(yè)又吃虧了，開(kāi)發(fā)商用“營(yíng)改增”之前竣工的房子來(lái)抵“營(yíng)改增”之后的工程款。開(kāi)發(fā)商開(kāi)具的是5%稅率的銷(xiāo)售發(fā)票，而施工企業(yè)要把這些房子出讓?zhuān)~開(kāi)具11%的稅率的發(fā)票，并且作為抵債資產(chǎn)一般價(jià)格定得偏高，雙重加大企業(yè)成本。
3.“五項預案”充分考慮到“建筑業(yè)普遍存在的甲方供料”的實(shí)際情況，允許“施工方計稅銷(xiāo)售額中剔除材料價(jià)款的方法予以解決”，應該說(shuō)已經(jīng)較好解決甲供材的矛盾了，但是建筑企業(yè)（包括很多央企），對愈演愈烈的“甲供材”大呼吃不消了，從過(guò)去的三大材、水電甲供，到各類(lèi)門(mén)窗乃至衛生潔具統統甲供，建筑企業(yè)儼然變成來(lái)料加工的只干主體的“框架公司”，這明顯是與國辦2017年19號文件關(guān)于加快推行工程總承包的精神背道而馳的�！凹坠┎摹钡臒o(wú)限膨脹，理論上增值稅沒(méi)有多交，但無(wú)疑是極大地擠壓了建筑企業(yè)的利潤空間。
4.建筑企業(yè)在承接工程時(shí)，絕大多數在資金方面都需要求助銀行，但銀行收取利息后，不開(kāi)具可抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，當初在“五項預案”出臺時(shí)，銀行業(yè)還沒(méi)有“營(yíng)改增”，不開(kāi)“專(zhuān)票”可以理解，而去年5月1日以后，銀行業(yè)也同時(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，仍然不開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，這就成為改革中的缺憾了。特別是對于墊資量大的工程，利息占成本比有的高達2~3%左右，抵扣鏈條的不暢通，必然也會(huì )增加企業(yè)的稅負。
那么，為什么有輿論說(shuō)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅收負擔減輕了？調研中著(zhù)重就這一問(wèn)題向企業(yè)了解，給出的答復是：工程項目周期較長(cháng)，2016年即使到年底大部分企業(yè)在手項目80%~90%仍然干的是5月1日以前簽訂的項目，加上有些企業(yè)鉆稅制改革政策不完全配套、征管人員業(yè)務(wù)不熟的空子，把一些應該按新政策計稅的，提上來(lái)按老項目計征，由于有關(guān)部門(mén)調查的時(shí)間節點(diǎn)，離推行新政時(shí)間太近，所以普遍形成沒(méi)有增加負擔的假象。
關(guān)于完善建筑業(yè)營(yíng)改增后續政策的幾點(diǎn)建議
建議一：盡快把“五條預案”中有關(guān)商品混凝土由簡(jiǎn)易計稅調整為一般計稅辦法，切實(shí)解決由于政策執行不到位而明顯增加建筑企業(yè)負擔的問(wèn)題。盡管現在的稅負增加10%~15%，與當初測算稅負翻番增加相比，下降了不少，但畢竟不是像輿論認為的營(yíng)改增后稅負普遍減少了，換句話(huà)說(shuō)，建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負比之前實(shí)際增加了，（下轉第2版）
�。ㄉ辖拥�1版）這不是國家稅改政策減輕企業(yè)負擔的本意。據了解，曾經(jīng)有些建筑企業(yè)動(dòng)過(guò)腦筋，即向混凝土企業(yè)提供水泥委托加工，得到水泥17%稅率發(fā)票，既可抵扣11%增值稅，也能抵消砂、石、地材取不到發(fā)票的損失。但商品混凝土受運輸條件限制，只能在項目所在地采購，并且混凝土企業(yè)從自身利益考慮，也不愿意為此承擔帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險。
建議二：能否出臺相關(guān)文件，對甲供材占工程總造價(jià)的比重加以限制，即只允許水電和甲方有特殊要求的、市場(chǎng)上又難以滿(mǎn)足的材料，允許建設方供應。
建議三：切實(shí)研究解決好貸款利息無(wú)法抵扣進(jìn)項稅的矛盾，既然銀行業(yè)收取利息繳納增值稅，就應該統一出具可抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，以保證抵扣鏈條的暢通。
建議四：允許建筑企業(yè)對過(guò)去存量資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。有關(guān)部門(mén)認為，準確核定建筑業(yè)存量資產(chǎn)難度很大，不僅操作中非常復雜，而且容易造成基層稅務(wù)機關(guān)自由裁量權過(guò)大，引發(fā)執法風(fēng)險，所以不予考慮這一要求。但我們認為，如果真正為企業(yè)發(fā)展利益者想，這些問(wèn)題也絕非完全無(wú)法解決。當然企業(yè)自身也必須加快轉型升級和深化改革，盡快適應“營(yíng)改增”的新形勢，譬如：通過(guò)網(wǎng)購建筑材料節約成本，也可以起到抵消“營(yíng)改增”某些政策不到位的影響�？傊�，只有通過(guò)創(chuàng )新和不斷深化改革，才能讓我們的建筑事業(yè)取得更大發(fā)展。 |
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