亚洲人成日韩中文字幕无卡_建筑業(yè)營(yíng)改增對企業(yè)影響的思考-中太建設集團

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額的抵扣問(wèn)題。如1993年關(guān)于流轉稅制的改革要求在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，原來(lái)實(shí)行產(chǎn)品稅或營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從1994年改按增值稅征收，根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》(財稅字[1995]42號)的規定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從1995年起5年內實(shí)行按比例分期抵扣的辦法，每年抵扣比例為增值稅一般納稅人1995年年初期初存貨已征稅款余額的2O％。所以，為了體現公平稅負和保證國家稅收征收改革的穩定性，筆者推測建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額也可以分期抵扣。其次對建筑企業(yè)當期稅負的影響。為了直觀(guān)反映對企業(yè)稅負的影響，通過(guò)以下例子進(jìn)行分析：如某建筑企業(yè)全年完成營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)元，實(shí)際成本10000萬(wàn)元，按《中國上市公司業(yè)績(jì)評價(jià)報告2011》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來(lái)看，2010年在建筑業(yè)工程結算成本中，原材料約占55％，人工成本約占35％，其他費用占比不超過(guò)1O％，按此比例計算，改革前，年應交營(yíng)業(yè)稅330萬(wàn)元(11000X3％)；改革后，在考慮當年沒(méi)有新增能夠抵扣增值稅進(jìn)項稅額機械設備等固定資產(chǎn)情況下，能夠抵扣施工項目現場(chǎng)進(jìn)項稅額654萬(wàn)元[(5500+1000)÷(1+11％)X11％](按現行規定人工費不能抵扣進(jìn)項稅額)，加上企業(yè)機構所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項稅額5O萬(wàn)元(估計能夠取得的增值稅稅票總價(jià)500多萬(wàn)元)，年應交增值稅121O萬(wàn)元(11000×11％)，應征收增值稅506萬(wàn)元(1210-654-50)，比交營(yíng)業(yè)稅時(shí)略高；但如果企業(yè)當年新購置用于施工設備總價(jià)1 000萬(wàn)元，相應增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額99萬(wàn)元[1000/(1+11％)X11％]，增值稅可相應少交99萬(wàn)元。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一方面有利于建筑企業(yè)提高機械設備裝備水平，改菩企業(yè)財務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結構，增強企業(yè)競爭能力；另一方面通過(guò)引進(jìn)新進(jìn)的機械設備和流水線(xiàn)，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過(guò)來(lái)減低企業(yè)的稅負。最后由于我國建筑企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，如在本例中，成本總額的35％為人工成本，具體來(lái)看，這其中不僅包括本企業(yè)自身發(fā)生的人工費，還包含至少20％的勞務(wù)分包成本，由于我國對勞務(wù)公司是否實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還沒(méi)有定論，這部分對建筑企業(yè)征收增值稅的具體影響雖不確定，但無(wú)疑是一重要影響因素。

　　1．以固定造價(jià)合同為基礎，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利的確認產(chǎn)生影響。由于當期確認的合同收入=合同總收入X累計完工進(jìn)度一以前會(huì )計期間累計已確認的收入，當期確認的合同費用=合同預計總成本X累計完工進(jìn)度一以前會(huì )計期間累計已確認的費用，當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入一當期確認的合同費用，在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅(原因是營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅)，而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅(依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規定，增值稅為價(jià)外稅)。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，合同預計總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預計總成本將比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進(jìn)項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

　　2.以成本加成合同為基礎，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì )對建筑業(yè)收入的確認產(chǎn)生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價(jià)款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價(jià)以建造該段鐵路的實(shí)際成本為基礎，每公里再加收500萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)(營(yíng)業(yè)總收入)為基數扣除實(shí)際成本費用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額繳納增值稅，而實(shí)際成本費用中已不包含能夠按規定抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，實(shí)際成本費用比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發(fā)生變化，導致實(shí)際營(yíng)業(yè)總收入比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要多一些。

　　三是對企業(yè)現金流的影響。依據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規定：“原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區，稅款分別入庫�！币罁吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規定：“銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天�！庇捎谀壳敖ㄖ䴓I(yè)普遍實(shí)行的是建設單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，建設單位驗工計價(jià)時(shí)，采取從驗工計價(jià)和付款中直接代扣繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，筆者推測建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價(jià)確認的收人繳納增值稅，但是建設單位驗工計價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(cháng)。同時(shí)，驗工計價(jià)單中還要直接扣除5％一20％的預留質(zhì)量保證金等，而應交增值稅當期必須要繳，但預留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。

　　四、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響

　　依據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規定，原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區，稅款分別人庫。從長(cháng)期來(lái)分析，依據目前營(yíng)業(yè)稅一般在工程項目所在地繳納的慣例，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當地的稅源，筆者推測增值稅也將采取在工程項目所在地預征、在機構所在地允許抵扣的方法。這一推測主要來(lái)源于《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]156號)的規定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)規定的辦法預繳企業(yè)所得稅；文件同時(shí)還規定建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的O．2％按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。這樣一來(lái)，企業(yè)將面臨更為復雜的稅收籌劃管理：一是企業(yè)所有能夠按規定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構所在地，由機構所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。二是現在許多項目是自行采購部分物資和小型設備以及租賃機械等，基本上都是以企業(yè)設立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規定，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額不能在企業(yè)機構所在地進(jìn)行抵扣。對此，企業(yè)必須規范相關(guān)合同名稱(chēng)，所有對外交易合同要全部以企業(yè)名稱(chēng)對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱(chēng)必須與企業(yè)全稱(chēng)一致，同時(shí)，企業(yè)機構所在地要及時(shí)將所有在異地項目當期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報當期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機關(guān)申請抵扣。對大型建筑企業(yè)，筆者認為，由于建設單位驗工計價(jià)等原因，可以由稅務(wù)機關(guān)核定，按季征收，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅，這樣可以減輕一部分工作量。三是__對建設單位確認的當期企業(yè)驗工計價(jià)收入憑據與所在地稅務(wù)機關(guān)可能預征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機構所在地進(jìn)行納稅申報和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復雜，營(yíng)業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機構所在地需要設置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，增設相關(guān)人員，統一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

　　一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，預計《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容將進(jìn)行修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發(fā)布的公開(kāi)招標書(shū)的內容也將進(jìn)行相應的調整。
　　二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化，投標書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，在編制標書(shū)中很難準確預測；原按工程結算收人計算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等；編制的標書(shū)中投標總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標中怎樣編制，有待統一規范。

　　三是由于要執行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進(jìn)行編制。四是會(huì )計核算上會(huì )發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額不能直接列入相關(guān)成本費用，而要分開(kāi)核算，列入應交稅金—— 應交增值稅—— 進(jìn)項稅額科目，如不分開(kāi)核算，這部分增值稅進(jìn)項稅額在繳納增值稅時(shí)，是不能抵扣的；同時(shí)，收到的工程營(yíng)業(yè)收入，必須扣除1]％的增值稅銷(xiāo)項稅額后再將差額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰略的指標會(huì )發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本等財務(wù)指標的數據將有一定幅度降低，企業(yè)戰略和年度完成指標也要進(jìn)行相應調整。

　　按現行稅收征管規范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國內是不繳納營(yíng)業(yè)稅的，只對國內企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內補繳企業(yè)所得稅。但實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進(jìn)項稅額能否抵扣，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》沒(méi)有明確。筆者認為，根據慣例，海外建筑項目由于受?chē)议g稅收差別和稅制的影響，其收入已在國外繳納相關(guān)流轉稅，在國家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰略下，不應在國內再繳納相關(guān)流轉稅。按對等的原則，對國內建筑企業(yè)為海外工程在國內采購原材料等物資、加T；FD運輸取得的增值稅進(jìn)項稅額也不得從增值稅進(jìn)項稅額中扣除，企業(yè)應單獨進(jìn)行核算，直接列入海外工程項目成本中。

　　目前建筑企業(yè)集團成員企業(yè)由于規模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司(母公司)統一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業(yè)內部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負責施工，平時(shí)由集團公司按施工進(jìn)度向建設單位進(jìn)行驗工計價(jià)，并由建設單位統一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等稅費。成員企業(yè)根據完成的工作量向集團公司辦理驗工計價(jià)時(shí)，也同比例將建設單位代扣代繳的稅金列轉給成員企業(yè)。但實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將會(huì )發(fā)生重大變化。一是法人主體的不相容性。集團公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須按《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定獨立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業(yè)機構所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項稅額后應在企業(yè)機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。二是目前集團公司為了發(fā)揮規模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統一對外采購所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過(guò)集團公司列轉給成員企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這一做法將要發(fā)生改變，由于集團公司統一集中采購的物資是由集團公司與供應商簽訂的合同，取得的增值稅購買(mǎi)方的名稱(chēng)是集團公司，這部分增值稅進(jìn)項稅額只能由集團公司繳納增值稅時(shí)全部進(jìn)行抵扣，而不能按向成員企業(yè)提供物資所繳納的增值稅由成員企業(yè)負責抵扣。筆者認為，解決這一方法的途徑，可以由集團公司統一與供應商進(jìn)行洽談，但簽訂合同時(shí)，由集團公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自取得的增值稅進(jìn)項稅票由各自分別進(jìn)行抵扣。三是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如果實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預繳增值稅，對集團和成員企業(yè)影響很大，集團公司作為一級法人要預繳增值稅，參與建設的具有法人資格的成員企業(yè)也要預繳增值稅，對集團現金流管理產(chǎn)生巨大影響。四是針對營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》取消集團合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，結合建筑行業(yè)的特殊性，為了減輕集團及成員企業(yè)納稅復雜狀況，筆者建議，集團要對既有的或新設立、具有法人資格的成員單位重新進(jìn)行戰略考慮，撤銷(xiāo)具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設立不具有法人資格的分公司，這將大大減輕集團公司和成員企業(yè)納稅的工作量，通過(guò)此項措施還可能降低集團整體稅負，中國石油天然氣和中國石油化工等集團公司就是最好的例子。

　　一是由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，按11％的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)基建黃業(yè)收入比沒(méi)有實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前將下降11％，對企業(yè)規模經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的影響，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來(lái)較大的負面效應。如2011年《財富》公布的世界500強中，前三位建筑企業(yè)全部在中國，分別是中國中鐵股份有限公司(95位)、中國鐵建股份有限公司(1O5位)和中國建筑工程總公司(147位)�！敦敻弧饭嫉氖澜�500強是按營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行排名的，而這些公司2010年營(yíng)業(yè)收入中基建收入分別為4117.16億元、4284.97億元、3163億元，如按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，扣除其中包含的11％的增值稅銷(xiāo)項稅額后，按2010年12月31日人民幣對美元匯率折算，三家公司的排名預計將分別下降到114位、124位、165位。二是由于會(huì )計處理上購置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)中11％的增值稅進(jìn)項稅額需從原價(jià)扣除，代表核心能力的固定資產(chǎn)凈值在下降，資產(chǎn)結構將發(fā)生變化。通過(guò)以上分析可以看出，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，短期內將對企業(yè)競爭力產(chǎn)生一定的影響，對長(cháng)期影響還較難預測。

　　綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項十分復雜的系統工程，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時(shí)，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察、工程設計、科研院所、交通運輸、工程專(zhuān)用設備及零部件制造、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實(shí)施。對建筑企業(yè)而言，這項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩過(guò)渡，將影響降低到最小的范圍內。