一、對建筑企業(yè)總體稅負的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額的抵扣問(wèn)題。（如1993年關(guān)于流轉稅制的改革要求在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，原來(lái)實(shí)行產(chǎn)品稅或營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從1994年改按增值稅征收，根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》(財稅字[1995]42號)的規定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從1995年起5年內實(shí)行按比例分期抵扣的辦法，每年抵扣比例為增值稅一般納稅人1995年年初期初存貨已征稅款余額的2O％。）所以，為了體現公平稅負和保證國家稅收征收改革的穩定性，推測建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額也可以分期抵扣。
其次對建筑企業(yè)當期稅負的影響。舉例分析對企業(yè)稅負的影響：建筑企業(yè)全年完成營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)元，實(shí)際成本10000萬(wàn)元，按《中國上市公司業(yè)績(jì)評價(jià)報告2011》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來(lái)看，2011年在建筑業(yè)工程結算成本中，原材料約占55％，人工成本約占35％，其他費用占比不超過(guò)1O％，按此比例計算，改革前，年應交營(yíng)業(yè)稅330萬(wàn)元(11000X3％)；改革后，在考慮當年沒(méi)有新增能夠抵扣增值稅進(jìn)項稅額機械設備等固定資產(chǎn)情況下，能夠抵扣施工項目現場(chǎng)進(jìn)項稅額654萬(wàn)元[(5500+1000)÷(1+11％)X11％](按現行規定人工費不能抵扣進(jìn)項稅額)，加上企業(yè)機構所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項稅額5O萬(wàn)元(估計能夠取得的增值稅稅票總價(jià)500多萬(wàn)元)，年應交增值稅121O萬(wàn)元(11000×11％)，應征收增值稅506萬(wàn)元(1210-654-50)，比交營(yíng)業(yè)稅時(shí)略高；但如果企業(yè)當年新購置用于施工設備總價(jià)1 000萬(wàn)元，相應增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額99萬(wàn)元[1000/(1+11％)X11％]，增值稅可相應少交99萬(wàn)元。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一方面有利于建筑企業(yè)提高機械設備裝備水平，改菩企業(yè)財務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結構，增強企業(yè)競爭能力；另一方面通過(guò)引進(jìn)新進(jìn)的機械設備和流水線(xiàn)，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過(guò)來(lái)減低企業(yè)的稅負。最后由于我國建筑企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，如在本例中，成本總額的35％為人工成本，具體來(lái)看，這其中不僅包括本企業(yè)自身發(fā)生的人工費，還包含至少20％的勞務(wù)分包成本，由于我國對勞務(wù)公司是否實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還沒(méi)有定論，這部分對建筑企業(yè)征收增值稅的具體影響雖不確定，但無(wú)疑是一重要影響因素。（韓孟凱） |
