第二，對企業(yè)內部各部門(mén)運作方式的影響。由于增值稅采用的是購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題應重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)各部門(mén)必須增加管理力量。
首先，建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，實(shí)際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，在編制標書(shū)中很難準確預測，編制的標書(shū)中投標總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標中怎樣編制，使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化。其次，由于要執行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新修改，企業(yè)的內部定額也要重新編制。再次，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規模納稅人，分包方是否有開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)就應當考慮，在合同中應當對增值稅方面做詳細的規定，合理轉嫁稅負，這就需經(jīng)營(yíng)部門(mén)簽訂合同時(shí)考慮到。最后，占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進(jìn)項稅的重要的因素，那么選擇具有開(kāi)票資格并可以在一定的期限內開(kāi)出增值稅發(fā)票的材料商，將會(huì )是采購部門(mén)的首選。所以，這些現實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題不僅只是財務(wù)部門(mén)的職責，更主要的是企業(yè)乃至預算部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、采購部門(mén)等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個(gè)完整的納稅管理體系。
第三，對納稅核算工作量和財務(wù)人員質(zhì)數的影響。國內目前的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款結算收入額全額為計稅依據，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現而實(shí)現，計算簡(jiǎn)便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價(jià)款結算制度與方法經(jīng)過(guò)幾十年的運行，有預算、決算、審核，監督制約機制相對完善，其結算的收入對于計征營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)比較可靠。將來(lái)采用增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價(jià)、給分包方驗工計價(jià)等各個(gè)環(huán)節可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價(jià)外稅的問(wèn)題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營(yíng)多種應稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項目進(jìn)行會(huì )計核算后進(jìn)行納稅申報，其復雜性明顯增加。
建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，馬上應用增值稅征管要求，時(shí)間緊，難度高，工作量劇增。為了避免企業(yè)稅務(wù)成本上升，企業(yè)必須設立相對獨立的稅收核算及管理部門(mén)，增加稅務(wù)核算人員，并做好企業(yè)全員相關(guān)培訓和準備工作。
“營(yíng)改增”后對會(huì )計核算的影響
營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算科目較簡(jiǎn)單。計提時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅”等。支付時(shí)，借記“應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅”等，貸記“銀行存款”等即可。而“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”后，企業(yè)會(huì )計核算科目發(fā)生了很大變化，以一般納稅人為例，為更好地進(jìn)行增值稅的會(huì )計核算，會(huì )計科目“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶(hù)內設九個(gè)專(zhuān)欄：進(jìn)項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額（借方）；銷(xiāo)項稅額（貸方）、進(jìn)項稅額轉出（貸方）、轉出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方）。
一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應稅勞務(wù)，借記“原材料”“材料采購”等科目（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上計入采購成本的金額），借記“應交稅費—應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上可抵扣的增值稅額），貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目（按應付或實(shí)付的總額）。
一般納稅人提供應稅服務(wù)，應在符合收入確認條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應收的價(jià)款，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”等科目，按照確認的服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
一般納稅人當月交納當月的增值稅：借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”；一般納稅人繳納當月或繳納上月或以前月份欠交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”，貸記“銀行存款”。
一般納稅人接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”等科目，按照實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。
由此可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì )計科目大大增加，核算方式也更加復雜，對會(huì )計賬務(wù)處理影響極大。（韓孟凱） |
