五、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響
依據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規定，原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區，稅款分別人庫。從長(cháng)期來(lái)分析，依據目前營(yíng)業(yè)稅一般在工程項目所在地繳納的慣例，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當地的稅源，筆者推測增值稅也將采取在工程項目所在地預征、在機構所在地允許抵扣的方法。這一推測主要來(lái)源于《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]156號)的規定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)規定的辦法預繳企業(yè)所得稅；文件同時(shí)還規定建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的０.２％按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。這樣一來(lái)，企業(yè)將面臨更為復雜的稅收籌劃管理：一是企業(yè)所有能夠按規定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構所在地，由機構所在地在繳納增值時(shí)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。二是現在許多項目是自行采購部分物資和小型設備以及租賃機械等，基本上都是以企業(yè)設立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按 中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規定，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項稅額不能在企業(yè)機構所在地進(jìn)行抵扣。對此，企業(yè)必須規范相關(guān)合同名稱(chēng)，所有對外交易合同要全部以企業(yè)名稱(chēng)對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱(chēng)必須與企業(yè)全稱(chēng)一致，同時(shí)，企業(yè)機構所在地要及時(shí)將所有在異地項目當期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報當期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機關(guān)申請抵扣。對大型建筑企業(yè)，筆者認為，由于建設單位驗工計價(jià)等原因，可以由稅務(wù)機關(guān)核定，按季征收，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅，這樣可以減輕一部分工作量。三是__對建設單位確認的當期企業(yè)驗工計價(jià)收入憑據與所在地稅務(wù)機關(guān)可能預征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機構所在地進(jìn)行納稅申報和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復雜，營(yíng)業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機構所在地需要設置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，增設相關(guān)人員，統一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。（韓孟凱） |
