六、對建筑企業(yè)投標和會(huì )計核算的影響
一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，預計《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容將進(jìn)行修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發(fā)布的公開(kāi)招標書(shū)的內容也將進(jìn)行相應的調整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化，投標書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，在編制標書(shū)中很難準確預測；原按工程結算收人計算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等；編制的標書(shū)中投標總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標中怎樣編制，有待統一規范。三是由于要執行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進(jìn)行編制。四是會(huì )計核算上會(huì )發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額不能直接列入相關(guān)成本費用，而要分開(kāi)核算，列入應交稅金—— 應交增值稅—— 進(jìn)項稅額科目，如不分開(kāi)核算，這部分增值稅進(jìn)項稅額在繳納增值稅時(shí)，是不能抵扣的；同時(shí)，收到的工程營(yíng)業(yè)收入，必須扣除1]％ 的增值稅銷(xiāo)項稅額后再將差額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰略的指標會(huì )發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本等財務(wù)指標的數據將有一定幅度降低，企業(yè)戰略和年度完成指標也要進(jìn)行相應調整。
七、對建筑企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的影響
針對我司目前拓展海外項目的發(fā)展規劃，分析如下:按現行稅收征管規范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國內是不繳納營(yíng)業(yè)稅的，只對國內企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內補繳企業(yè)所得稅。但實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進(jìn)項稅額能否抵扣，經(jīng)查閱《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》并沒(méi)有明確。根據慣例，海外建筑項目由于受?chē)议g稅收差別和稅制的影響，其收入已在國外繳納相關(guān)流轉稅，在國家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰略下，不應在國內再繳納相關(guān)流轉稅。按對等的原則，對國內建筑企業(yè)為海外工程在國內采購原材料等物資、加T；FD運輸取得的增值稅進(jìn)項稅額也不得從增值稅進(jìn)項稅額中扣除，企業(yè)應單獨進(jìn)行核算，直接列入海外工程項目成本中。（韓孟凱） |
